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EM制造企業會計存貨內部控制改進研究

  • 發布日期:2018-10-11
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本文是一篇碩士會計論文,會計是以貨幣為主要計量單位,運用專門的方法,對企業、機關單位或其他經濟組織的經濟活動進行連續、系統、全面地反映和監督的一項經濟管理活動。具體而言,會計是對一定主體的經濟活動進行的核算和監督,并向有關方面提供會計信息。(以上內容來自百度百科)今天為大家推薦一篇碩士會計論文,供大家參考。
 
1 緒論
 
1.1 研究背景及意義
1.1.1 研究背景
隨著全球經濟環境的進化與演變,管理者致力于不斷發展壯大企業,以求在復雜多變的市場中占據一席之地,然而由于其一味追求經濟收益忽略內部管理,導致眾多企業缺乏健全的內部控制制度,直至英國巴林銀行欺詐案、美國安然財務舞弊事件等一系列重大丑聞的發生,才令眾多管理者意識到利潤并非企業發展的唯一要素,只有配合建立有效的內控機制,才能促進企業長久經營。制造業作為中國國民經濟的支柱產業,在帶動國內 GDP 增長的同時有力提升國家綜合實力,然而受全球經濟動蕩、東南亞制造企業崛起等因素影響,國內制造企業面臨的市場競爭愈發激烈,因此,企業需要在提高創新能力和勞動生產率的同時,節約成本,提升自身價格優勢,在復雜多變的市場中占據一席之地。由于制造業成本以產品生產活動的耗用為主,其存貨占流動資產比重達 30%以上[1],并貫穿日常經營的各環節,制造業管理者大多選擇建立存貨內控制度進行監督核查,加強存貨管理,然而部分企業存貨內控實施效果并不理想,存在內控環節缺失、控制環境薄弱、內控實施不到位等問題,對企業的利潤空間及產品價格競爭帶來不利影響。制造企業有效存貨內控機制的缺乏源于經營者對內部控制重要性的認知不足,管理層及各部門人員怠于履行監督職能,使存貨內控流于形式,為損害企業利益的行為提供機會。國內眾多制造企業在存貨流轉各環節均曾出現不同程度的舞弊行為,包括采購人員虛報采購成本、倉儲管理人員順手牽羊、庫存盤點人員偽造存貨會計數據、生產人員謊報領用數量等,導致大量企業存貨資源被浪費。另外,不健全的內控體系無法有效監督存貨日常處理流程,幫助各部門及時發現工作失誤,從而使存貨價值及數量評估出現較大誤差,引起企業生產成本的增加。EM 企業是一家生產電力設備的大型制造企業,由于建廠年代久遠,該廠內部存貨管理仍沿用舊體系,導致存貨管理流程與當前企業生產現狀并不相符,出現存貨周轉速度慢、儲存成本高等問題,極大制約企業發展,因此,建立完善的存貨內部控制制度對 EM 企業而言勢在必行。
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1.2 存貨內部控制文獻綜述
國外學者首先通過對企業數據的調查分析,明確了存貨內部控制的重要性。Mcmullen(1996)通過對 2131 家企業進行調查,發現 684 家企業在年度報告中對內部控制事項進行披露,其中涉及存貨內控的共 432 家,在一定程度上反映出企業對存貨內部控制的重視程度,同時證明存貨內控是企業內部控制體系中不可或缺的重要組成部分[2]。Kinney(2000)通過分析大量公司案例證實了存貨內部控制對企業資產安全和經營目標實現的幫助作用,他指出,存貨內控制度能夠有效管理企業信息,為經營者提供決策支持,是企業長遠發展必不可少的體系[3]。Pong 和 Mitchell(2012)在建立數學模型分析英國多家制造企業 1986-2005 年的存貨數量及水平后表示,企業利潤的提升與存貨數量之間不存在顯著一致性關系,與存貨周轉天數的減少呈正相關,因此企業可以通過存貨管理減少存貨周轉天數,達到增加收益的目的[4],該結論進一步印證了存貨內控體系對企業提升經濟效益的重要性。其次,眾多學者從存貨內部控制對企業利潤的影響著手,進一步分析存貨內部控制的重要性。Furubotn(2001)通過產權關系證實存貨內控的重要性,他認為,存貨內控能夠幫助企業明確產權,減少因存貨物權不明確發生的損失,從而提升企業經濟效益[5]。Fama(2013)認為,公司治理的中心問題是如何在所有權與經營權分離的情況下降低企業生產成本,從而達到降低經營者工作難度的目的,而存貨內控作為降低企業成本的途徑之一,其重要性不言而喻,因此企業應引入存貨內部控制機制幫助降低生產成本,促進公司治理效率與盈利能力的提升[6]。楊玉娥(2015)表明,正確的存貨成本能夠保證存貨完整性,從存貨內控對企業收益影響的角度出發證實了存貨內控的重要性[7]。最后,國內外學者普遍認為管理層需要加強對存貨內控的重視。董明飛(2011)指出,隨著我國經濟水平發展,企業存貨在資產中的占比不斷加大,因此管理者若想提高公司運營能力則需從存貨內部控制著手,提高存貨管理能力[8]。施軍(2012)認為,存貨成本的控制能夠大大提升企業資金使用效率,因此管理者需加強對存貨內控的重視程度,為存貨內部控制營造良好的環境[8]。張才志(2012)指出,存貨是企業提升價值增加收入的源泉,嚴格管控存貨,構建存貨內部控制制度對于企業經營能力的提高意義重大,因此管理者需要加強對存貨內控的建設工作[10]。張克兵(2012)強調,良好的存貨內部控制體系能夠有效促進企業實現經營目標、提高資產周轉效率、降低存貨成本,管理層應意識到存貨內部控制的優點并積極完善存貨內控制度[11]。彭芳(2014)認為存貨是企業流動資產的重要組成部分,能夠在滿足生產經營需求的同時為企業帶來經濟效益,保證存貨安全,提高存貨效用,對于公司發展至關重要,需要管理層加強關注[12]。
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2 理論基礎
 
2.1 內部控制相關理論
“內部控制”這一概念最早由法國管理學家法約爾在 1908 年出版的《工業管理和一般管理》書中提出,并在接下來的百余年內不斷得到豐富,國內外學者對于“內部控制”的定義也有著不同看法,其中以美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會(COSO 委員會)發布的 COSO 報告和我國 2008 年出臺的《企業內部控制基本規范》最具代表性。COSO 委員會在 1992 年頒布的《內部控制——整合框架》中指出,內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工共同實施的,能夠提升企業經營效率、財務報告可信性和法律制度合規性的一系列過程的集合[46],這一定義在 2013 年發布的內部控制框架中得到了更新,COSO 委員會將內部控制具體描述為一系列由董事會、管理層和其他員工實施的程序,來幫助企業實現運營目標、報告目標和遵循目標。新的定義更注重原則性,為企業內部控制提供規范性指引。我國的《企業內部控制基本規范》將內部控制定義為一個單位為實現經營目標,保護資產安全與完整,保證會計信息可靠,確保經營方針執行,追求經濟型、效率性而采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法的總稱[47]。內部控制框架由控制環境、信息與溝通、風險評估、控制活動與內部監督五個要素組成,各部分相互作用,形成完善有效的企業內控框架。控制環境是影響內部控制建立與實施的一系列內部環境的總稱,是企業實施內部控制措施的基礎,一般受到公司規模、發展理念、經營方向等因素的影響,主要包括公司組織架構、職權分配、人力資源、企業文化等內容,控制環境能夠為內部控制的建立和實施打造良好的氛圍,提供堅實的基礎。信息與溝通的首要工作是信息收集,企業需要及時、精準、全面、完整的收集內外部信息,經過快速加工處理后在部門內進行傳遞,使信息得到合理利用,實現部門之間、崗位之間的有效溝通。信息與溝通是內部控制實施的重要條件,只有有效的信息交流,才能使企業經營活動與內部控制活動順利進行。風險評估指企業及時發現并評估影響企業內部控制目標實現風險的過程。風險評估的先決條件是設立內部控制目標,其次識別企業經營過程中出現的與目標相關的內外部風險,在分析風險可能帶來的嚴重性之后,采取相應措施將風險控制在安全水平,風險評估能夠及時識別與科學分析影響企業戰略、經營管理目標實現的各種不確定因素,同時采取應對策略,是內部控制體系中的重要環節。
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2.2 存貨相關理論
存貨是企業在日常生產經營活動中持有以備出售的半成品、產成品、生產所需原材料及周轉材料等物資的總稱,當與存貨有關的經濟利益很可能流入企業,且支出成本能夠可靠計量時,該存貨才能被確認。存貨作為流動資產,是企業日常收入的重要來源,因此,做好制造業存貨的管理工作對企業的長遠發展來說必不可少。由于存貨種類繁多且數量巨大,因此對企業的存貨管理工作而言,合理規避風險便顯得尤為重要。存貨管理可能面臨的風險主要包括數量風險、價格風險以及損耗風險。存貨的數量風險主要源自生產與銷售環節的不同步,當企業產量過剩而銷售能力不足時,會出現存貨滯銷現象,導致存貨周轉率降低,大量資金被占用,資金成本加大,甚至出現資金鏈斷裂情況,并且眾多積壓存貨會加重企業的存貨管理負擔,導致存貨自然損耗增加,儲存成本升高。反之,當企業產量無法滿足銷售需求時,出現的存貨短缺狀況同樣會使企業面臨流失顧客,喪失信譽等市場風險。因此,企業需要制定合理的產銷計劃來降低存貨數量風險。存貨的價格風險主要指存貨進價及售價變化帶來的風險。存貨價格的高低由市場供求關系決定,并受到政策風險、自然災害等外部因素的影響,供不應求的市場能夠為企業帶來機遇,實現存貨的升值,而供過于求的市場會直接造成存貨貶值,降低企業盈利。存貨的損耗風險一方面源于儲藏過程中可能出現的損失與消耗,該風險主要由存貨自身特性決定,比如部分藥品需要避光存放、化學產品需要限制儲存溫度、濕度,并與其他可能發生反應的試劑分開儲存等,然而在現實存放中常無法避免出現因儲藏條件變化而帶來的自然損耗,導致企業存貨成本增加。另一方面的損耗風險體現在產品生產過程中原材料的耗用現象,由于生產工藝的限制,企業往往無法保證生產材料百分之百的利用率,因此會出現不可避免的存貨損耗,導致存貨成本升高,為企業帶來不必要支出。
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3 EM 制造企業存貨內部控制現狀及問題分析 ...... 15
3.1 EM 制造企業概況 ............. 15
3.2 EM 制造企業存貨內部控制問題分析 ........... 19
3.3 EM 制造企業存貨內部控制問題產生原因分析 ..... 26
4 EM 制造企業存貨內部控制改進設計 ........ 33
4.1 存貨物資采購改進設計 ............. 33
4.2 存貨驗收入庫改進設計.... 39
4.3 存貨倉儲管理改進設計 ............. 42
4.4 存貨核算盤點改進設計 ............. 45
4.5 存貨出庫領用改進設計 ............. 49
4.6 存貨退回入庫改進設計 ............. 51
4.7 存貨報廢處置改進設計 ............. 54
5 EM 制造企業存貨內部控制實施保障機制 .......... 57
5.1 改善內部控制環境 ........... 57
5.2 加強信息溝通 ......... 58
5.3 提高風險管理意識............ 60
5.4 完善績效考評控制活動 ............. 61
5.5 完善內部監督體系 ........... 62
 
5 EM 制造企業存貨內部控制實施保障機制
 
EM 企業存貨內控體系的完善不僅依賴對存貨流轉環節的改進,同時需要保障機制的配合。健全的保障機制能夠為內部控制制度的實施提供良好的配合力,高效的執行力與積極的參與力,根據《企業內部控制規范(2010)》中對內部控制要素的分類及目前 EM 企業在內部控制中存在的問題可以看出,企業需要從五個方面建立健全內控保障機制,使存貨內部控制得以發揮最大效用。
 
5.1 改善內部控制環境
相互制衡的組織框架是存貨內部控制實施的基礎,合理的機構設置能夠使下屬部門各司其職,形成相互扶持、互相制約的穩定結構,使各部門能夠發揮配合與監督職能,規避存貨內部控制中因職能不明晰而帶來的風險。在機構設置方面,EM 企業管理層首先應考慮經營業務的性質,其次,注重建立有效的互通機制,保證業務活動間的信息傳遞,機構設置能應能夠及時適應企業變化。為建立合理的組織架構,EM 企業應改變當前物資管理部門獨大的現狀,將采購部、質量檢驗部門從物資管理部中分離出來,形成獨立部門進行日常運作,使存貨的流轉過程能夠在各部門的參與下進行,達到部門間互相配合,相互約束的目的。除了對組織機構結構的改善外,EM 企業同時應對組織機構的職權進行重新調整,確保采購、驗收、質檢、存儲、發貨、登記等崗位由不同人員擔任,做到不相容職務分離。同時,在對上述崗位員工應在賦予相應權力的同時,明確同等責任,秉承權責對等原則,使每位員工需要對自己的工作成果負責,工作內容得到約束。另外,鑒于當前廠長對采購活動的控制較多,導致采購流程繁瑣,企業應按照集權與分權相結合的原理,將部分審批權利下放至部門經理處,通過減少審批環節,提高處理流程,這一措施同時能夠加強采購部門的自主性,調動員工積極性,使企業呈現科學的管理層次與管理幅度。
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結論
 
隨著市場競爭不斷加劇,企業管理者逐漸意識到內部控制對企業發展的重要性。內部控制作為企業自我約束、調整的一系列方法措施總稱,能夠幫助管理者完善企業制度、提高運行效率、規避潛在風險、實現戰略目標,是促進企業長遠經營必不可少的科學理論體系。對制造企業而言,內部控制能夠確保存貨實物與價值的準確性,促進存貨信息傳遞速率,加強實物流轉監控,是企業降低存貨成本的有效手段。EM 企業作為電力設備制造企業,發展態勢良好,市場前景廣闊,然而由于該企業建廠年代久遠,許多存貨管理制度更新不及時,嚴重制約存貨周轉效率,影響其安全性與盈利性,文章在深入研究 EM 企業管理制度缺陷后,提出一系列存貨內部控制優化方案以及相應保障措施,研究結論如下:
1)通過訪問調查和定量分析法的方式,在觀察 EM 企業存貨實物與價值流轉軌跡后,論文認為該企業分別在存貨采購、入庫、倉儲、盤點、領用、退回及報廢七個環節出現不同程度的漏洞需要完善。其中,存貨采購環節存在采購預算不合理、采購價格過高、供應商選擇不公正、采購計劃審批設置不合理及供應商引入流程繁瑣的問題;驗收入庫環節中質檢員專業能力不足、驗收入庫流程執行不到位并且質檢員舞弊現象頻發;倉儲管理環節存在儲存環境簡陋、倉儲管理松散及倉庫監管力度不足的問題;核算盤點環節中存貨減值準備計提不到位并且盤點工作不到位;出庫領用環節存在出庫單填寫不準確和出庫流程執行不到位的問題;退回入庫環節中質量不達標材料和生產剩余材料的退回均不夠及時,并且企業的銷售退回處理不夠專業;報廢處置環節中 EM 企業存在報廢鑒定標準不統一、報廢產品處置不及時和報廢收益不真實的問題。另外,目前 EM 企業的存貨內控體制缺乏健全的實施環境,導致上述存貨處理環節存在的問題無法得到有效約束。
2)參考 COSO 框架和《企業內部控制基本規范》,根據存貨處理各環節的特點及要求,針對性的提出優化建議并設計符合 EM 企業現狀的流程框架,彌補該企業在采購、入庫、倉儲、盤點、領用、退回及報廢環節中存在的缺陷,構建出崗位間緊密聯系、相互制約、互相監督的良好存貨內控制度。
3)提出一系列存貨內部控制實施保障機制,分別從改善內部控制環境、加強存貨信息溝通、完善績效考評控制活動、完善內部監督體系以及提高風險管理意識五個方面確保優化后的存貨內部控制制度得以順利實施。
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參考文獻(略)
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