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會計核算如何與財務制度對應

  • 發布日期:2013-03-21
  • 責任編輯:gufeng
  • 論文字數:3241
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  • 論文編號:fb201303211038267245
  • 論文類型:職稱論文
  • 論文價格:0

(二)


我們認為,社會主義產品成本是一個獨立的經濟范疇,它應有其客觀的經濟內涵,不應該人為地任意加以變動。那么,社會主義產品成本的概念及其經濟實質是什么呢?它的經濟內涵又是什么呢?這是一個在理論界長期有爭議的問題,當前有兩種主要觀點:一種認為社會主義產品成本是商品價值中的C十V部分,是生產過程中耗費的生產資料價值C和勞動者為自己創造的價值V的貨幣表現;另一種認為社會主義產品成本就是費用(Cost),凡為生產一定產品而發生的一切生產費用,就是產品成本。這兩種觀點都從馬克思的成本價格理論出發,認為產品成本的經濟實質是一種“補償價值”,它的經濟內涵是指應該取得補償的生產耗費,問題在子對C+V經濟內涵的理解,在于對C十V和m經濟界限的劃分上有各種不同的認識,集中表現在對利息、保險費、職工福利、社會福利等純收入分配性的支出是否應列入產品成本;廢品和停工損失、各種罰款、材料短缺等不構成產品價值的損失性費用應否列入產品成本;產品銷售費用、‘勞動力再生產支出和非生產性的社會支出等應否列入產品成本等等問題上,有截然不同的看法。


我們同意后一種觀點,即產品成本不僅應包括為生產產品而發生的各種直接費用,包括原材料、工資、折舊和管理費用,而且還應包括企業生產經營活動中一切必要的其它經營管理費用,這些費用都應該通過產品成本從銷售收入中得到補償,實際上這些費用中的大部分,歸根到底也多屬C+V的范疇。我們對馬克思講的C+V要有正確理解,它是針對個別資本耗費講的。馬克思講到商品價值中減去剩余價值之后,剩下的那部分商品價值,“只是補償商品使資本家自身耗費的東西,所以對資本家來說,這就是商品的成本價格”①,這里所說的資本家自身的耗費,就是資本的耗費,等于C+V。要注意馬克思講的這個C+V是資本主義的成本價格,是商品的資本主義費用,“商品的資本主義費用是用資本的耗費來計量的”②。但是,生產商品所消耗的物化勞動和活勞動都是勞動耗費,所以生產某一商品的實際勞動消耗等于商品的實際生產費用,“而商品的實際費用則是用勞動耗費來計量的”。③因此,一般地講社會主義產品成品,應包括生產該種產品的全部勞動耗費,即應包括C+V+m,而不只是C+V。我們研究社會主義產品成本,應從全社會角度去看所生產的產品消耗了多少物化勞動和活勞動,這是資本主義成本價格和社會主義成本價格的本質區別。但是,現實經濟生活的現象與其本質的不完全一致是大量存在的,我們必須研究客觀事物從本質到現象的各種轉化形式,才能更深刻地把握事物的本質,正如馬克思研究從剩余價值到利潤的轉化過程時,研究了商品的價值,即C+V+m如何轉化為成本價格(C十V=K)加利潤(m)一樣。
我們在現實經濟生活中所看到的產品成本只能是個別企業的成本價格,而不是生產該產品的全部勞動耗費,即產品的實際生產費用(C+V+m)。“產品中由資本家支付的一切價值組成部分,或者由他投入生產的這些價值組成部分的等價物,都屬于產品成本。單是使資本保存下來,或者說,按原有的量再生產出來,就必須使這些成本得到補償”④這個“投入生產的”一切“價值組成部分的等價物”,在社會主義社會表現為投入生產的一切資金的耗費。社會主義產品成本同樣應該補償企業從事產品生產的全部資金耗費。當然,這種資金耗費作為補償價值應有的一定的數量界限。低于這個界限,再生產過程就會中斷;而高于這個界限,就等于否定社會最進步的職能—積累。所以,社會主義的產品成本開支范圍應規定得當,而恰當的主要標準,就在于是否符合社會主義產品成本經濟內涵的要求。


(三)
總之,我們認為產品成本是一個獨立的經濟范疇,它的經濟內涵是客觀存在的。我們在制訂產品成本的開支范圍時應該力求符合這個客觀存在,該列入產品成本的開支就應列入,該列多少就列多少,不應人為地加以限制。這就是說,企業產品成本開支范圍的規定應遵循足額補償的原則。當然,在具體劃分產品成本開支范圍時,會遇到一些具體問題,特別是某些邊際的資金耗費,如技術改進和技術改造費用之類,需要慎重規定劃分范圍,但這類問題,任何時候都會遇到,并且不難解決。產品成本范圍確定之后,要盡早通過立法程序從法律上加以確認和穩定。目前為了適應一時政策的需要,頻繁變動產品成本的開支范圍,甚至把產品成本當作經濟杠桿來運用的作法,再也不能繼續下去了。那么,在企業的盈虧計算方面是不是就不允許有任何行政干預呢?‘不是的,對企業盈虧計算的行政干預歷來都是有的,世界各國都沒有例外,問題在于如何干預。我們完全可以通過稅法和有關收入分配制度來進行干預,而不應隨便改變產品成本計算的內容。中央已經明確,對國營企業實行利改稅是整個經濟管理體制改革的一個重要方面,是國家與企業之間分配關系改革的方向。
今后國家對企業的領導,將在計劃調節的原則下,更多地采取經濟手段,其中重點是利用稅收這個經濟杠桿來體現國家鼓勵、限制或制’裁的意圖。自前,從產品成本中劃出的某些獎金支出、超定額貸款利息、各種罰款支出等,完全可以仍然列入產品成本,為達到某種限制目的,可以通過稅收渠道來解決。例如國家可以在稅收制度上規定企業在申報所得稅時將這些支出剔除,加大計稅所得,從而相應地降低企業的留利水平,并且可以進一步制定企業擠占其它基金用于職工獎勵的制裁辦法(例如加稅)同樣可以達到現在國家通過變動產品成本開支范圍所要達到的行政干預目的。


事實上,按照現行利改稅的辦法,計稅所得和企業的利潤總額之間也是不完全一致的,這應該是一個正常現象。所以,我們大可不必在財務制度有某些變動時,會計核算和成本核算也亦步亦趨地跟著變動,而只需在計稅所得的計算上作某些調整即可。多年來,我們強調會計制度必須和財務制度相一致,會計核算反映的利潤總額,也必須和國家與企業分配所得或計稅所得相一致,但由于財務制度、稅收法規受不同時期政治經濟形勢和財政政策的影響,不可避免地時有變動,而這些變動的出發點與會計核算和成本核算的客觀要求,并不完全一致,硬要強求一致,’就會置會計核算于難以擺脫的困境。
因此,我們主張會計核算、成本核算應在一定程度上與財務制度、稅收法規脫鉤。當然,從總體上說,社會主義國家的會計制度、稅收法規,在根本上相一致的地方總是占主導地位的,因此我們只主張在財政、財務制度和稅收法規的變動與會計核算,成本核算的客觀要求不一致時,會計工作可按其固有規律處理,不要強求一致,這就是一定程度的脫鉤。這樣是否會增加稅務部門征稅的困難全我們認為,企業按規定進行納稅申報,稅務機關依法審定納稅額,都是正常的業務程序,沒有增加多少麻煩。為了方便稅務部門進行審定,我們可以在帳務處理和會計報表仁要求企業對這些開支單獨予以反映。社會主義企業不同于資本主義企業,社會主義企業的財會人員有責任遵守這些規定,對這些開支在帳表上如實地加以反映,這是社會主義制度優越性的又一表現。在資本主義國家,這項工作只能依靠稅務機關和社會上的稅務審計來進行。當然,我們在制度上提出了要求,并不排除監督的必要性,在任何時候,必要的財政、稅務監督和其他經濟監督,都是必不可少的。

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