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西方財務會計界需要解決的問題探析

  • 發布日期:2013-03-22
  • 責任編輯:gufeng
  • 論文字數:3141
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  • 論文編號:fb201303221713137261
  • 論文類型:職稱論文
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二、收入實現


企業的收入一般都是通過購買商品和勞務,進行產品生產,然后把所生產的產品銷售出去之后實現的。因此,從理論上說,任何收入都是在整個過程中創造的,然而迄今為止,會計還無法在收入創造之時就立即確認收入,而只能待到收入實現時才加以確認。這就導致了會計中存在著產多種確認收入實現時點的方法。一般來說,法律上的銷售時點與經濟上的銷售時點是不一致的。例如,在特許權銷售中,法律上的銷售時點是合同簽訂之時,而收入實現卻只能在銷售進程完成之后確認。在不動產銷售、土地零售和按合同完成的百分比確認銷售收入的企業中,情況更為復雜。這些行業往往過早承認收入實現以夸大收入。另一方面,一些企業又通過現金銷售、分期付款銷售和寄售等銷售方式來推遲收入實現。這樣,一些企業可以根據自己的需要任意提前或推遲收入實現。目前,存在著多種可以確認收入實現的時點,而沒有客觀的標準來判別應在何種情況下使用某種時點,這就引起了極大的混亂。正如美國證券交易委員會指出的,對于收入實現的不同意見是引起管理者和審計者爭論的最經常的原因。


三、存貨計價
在存貨計價上,會計界面臨著兩個主要問題。第一個問題是如何把歷史成本在已售產.鉆成本和存貨上進行分配。第二個問題是在價格不斷變化的情況下,如何確定存貨成本。1.在確定存貨應分配的費用上有兩個問題一直使會計師們感到困擾。這兩個問題是:任)流動假定:最理想的方法是對每項存貨都設一記錄,記錄所有與該項目有關的成本。這樣,在確定收入的同時,就可以準確地確定費用。但由于浩繁的工作量,這樣做實際上是不可能的。為了解決這一問題,會計把存貨項目的成本流與實物流相配合,采用了先進先出、加權平均和后進先出等存貨計價法。但所有這些方法,都是以一定的假定為前提的,與實際情況往往是不符的。②期間成本和產品成本:存貨成本應包括多少間接費用一直是一個存有爭議的間題,‘胃理學家們一直指責會計師把固定費用在存貨之間進行分配是毫無意義的,他們認為,只有變動費用才是與決策有關的,而固定費用則與決策無關。但會計師們卻持不同的觀點,他們認為任何有助于產品形式的費用都應在收入實現時分配到所售產品中去,這就是會計的配比原則。有跡象表明,會計師在某種特定的情況下,也不再堅持間接費用一定要分配到成本當中去。例如,在石油工業中已探明但尚未開采的石油是存貨。在確定這種存貨成本時,有兩種可資選用的計算成本的方法。一種是完全成本法,采用這種方法,原油成本中要包括所有有關的勘探費用;另一種是“成功成本法”,采用這一方法,原油成本中只包括該產油井的徹探和開采費用。當要求FASB(美國會計準則委員會)代表政府選擇其中的一種方法時,FASB選擇了“成功成本法。”這在某種程度上表明了FASB的政策有了一定的變化。2.在價格不斷變化的情況下,如何確定存貨成本,是一個與現值會計密切相關的問題。在通貨膨脹的情況下,存貨與固定資產一樣,原始購入成本與當前的價值幾乎毫無關系。所以,現值會計的鼓吹者們要求以現值來重新計算存貨成本。但是,FASB一直拒絕這樣做。與此相反,SEC(美國證券交易委員會)則更傾向于采用現值法,它要求所有大公司都必須在其財務報表的腳注中對其資產的現值加以說明。這是SEC多年來第一次公開否定FASB的意見。


四、部門報告
進入六十年代,由于競爭日益激烈,為了適應千變萬化的客觀經濟環境,企業經營出現了多樣化的趨勢。大量由許多不同部門組成的多樣化公司應運而生,公司報表上銷售、營業利潤和資產總額這樣一些總括指標就不能反映出一個實體內各個部門的經營狀況,財務報一衷的使用者不可能根據公司總的財務報喪對各個部門的經營活動做出充分的比較和公正的評價。因此,就有必要編制部門報告分別進行反映。


十一、國外經營和貨幣兌換
近年來,跨國公司的迅速增加給財務報告帶來了一系列的問題。這些問題主要是由于國際貨幣體系從金本位制轉變為浮動匯率所帶來的匯兌問題。這是目前財務報告中最棘手的間題之一。
1.兌換損益所謂兌換損益,是指已經收入的外匯存款在使用時和已發生的外匯債權、外匯債務在償還時由于時間和匯率的不同而發生的折合為記賬本位幣的差額,以及不同貨幣之間的兌換,由于實際兌換的匯率與記賬匯率或賬面匯率不同而發生的記賬本位幣的差額。在匯兌損益的處理上,存在著這樣兩個問題,其一是以什么匯率作為記賬匯率,以什么匯率作為賬面匯率的間題,不同的記賬匯率對匯兌損益的量有著很大影響。其二是已實現的匯兌損益如何入賬的問題。
2.外幣換算在所有關于外幣換算的問題中,財務報表的使用者們最關心的問題就是固定資產的價值隨匯率變動的問題。當匯率劇烈波動時,歷史的匯率與現在的資產價值幾乎毫無關系,這一問題甚至比通貨膨脹更為嚴重。例如:五年前在國外建成的一座廠房成本為四百萬單位當地貨幣,可以兌換為一百萬美元,匯率是四比一。如果匯率變成了二比一,同樣的一座廠房其成本則為二百萬美元,比原來的一百萬美元高出了一倍。
3.國外經營和產品出口財務報表要求反映國外經營的情況,同時也要求反映產品出口的情況。但是如何建立一種適當的標準來劃清國外經營和產品出口的界限是一個有待解決的問題。例如:一臺機器的主要零部件是在國內生產的,為了得到公司所在國某種進口稅的好處而在國外組裝,并由該公司在所在國銷售,那么,它應屬于國外經營,還是屬于產品出口呢?對于這類問題,目前尚無一個統一標準。

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